Những khoản thu được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp

Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là nghĩa vụ mà các doanh nghiệp, hợp tác xã phải thực hiện theo đúng quy định pháp luật. Tuy vậy, vẫn có những khoản thu được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp. Những khoản được miễn thuế này nhằm tạo điều kiện, khích lệ DN tăng cường hoạt động sản xuất, phát triển. Mời bạn đọc theo dõi bài viết sau của chuyên mục Pháp luật Thuế trang Codon.vn để nắm thông tin chi tiết.

Các trường hợp được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại thông tư 77 và 96 của Bộ tài chính

* Danh mục từ viết tắt:

- TNDN: Thu nhập doanh nghiệp.

- DN: Doanh nghiệp.

- HTX: Hợp tác xã.

- KH&CN: Khoa học và công nghệ.

1. Một số điều cần biết về thuế thu nhập doanh nghiệp

(1) Công thức tính thuế TNDN

Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có) ) x Thuế suất thuế TNDN

Trong đó:

- Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

- Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác

(2) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế/ quyết toán thuế TNDN

Pháp luật đã có quy định cụ thể về thời hạn nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp theo đó:

- Hồ sơ khai thuế năm: chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính.

- Hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm:Chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng thứ 3 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.

Bạn đọc có thể xem thêm bài viết một số lưu ý về quyết toán thuế TNDN để nắm thông tin.

2. Các khoản thu nhập được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp

Căn cứ khoản 4 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, Điều 8 Thông tư 78/2014/TT-BTC, Điều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC thì các khoản sau được miễn thuế TNDN.

1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã.

Thu nhập của HTX hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn; Thu nhập của DN từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản ở địa bàn đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản.

(Thu nhập nêu trên được miễn thuế phải là thu nhập từ sản phẩm do DN, HTX tự trồng, tự chăn nuôi, nuôi trồng và thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản).

2. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp.

Gồm có: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.

3. - Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ được miễn thuế trong thời gian thực hiện hợp đồng - tối đa không quá 03 năm kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ thực hiện hợp đồng này.

Lưu ý phải đáp ứng điều kiện sau:

+ Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học;

+ Được xác nhận là hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ bởi cơ quan có thẩm quyền.

- Thu nhập từ bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng ở Việt Nam: Được miễn thuế tối đa không quá 05 năm kể từ ngày có doanh thu từ bán sản phẩm.

(Công nghệ này phải được cơ quan có thẩm quyền về khoa học xác nhận).

- Thu nhập từ bán sản phẩm sản xuất thử nghiệm trong thời gian sản xuất thử nghiệm.

4. Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của DN có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của DN

- DN thuộc diện được miễn thuế có số lao động bình quân trong năm ít nhất từ 20 người trở lên, và không bao gồm DN hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản.

- DN phải đáp ứng đủ các điều kiện sau:

+ Nếu sử dụng lao động là người khuyết tật (gồm cả thương binh, bệnh binh) => phải có xác nhận của cơ quan y tế có thẩm quyền về số lao động là người khuyết tật.

+ DN sử dụng lao động là người sau cai nghiện ma túy => phải có giấy chứng nhận hoàn thành cai nghiện của các cơ sở cai nghiện hoặc xác nhận của cơ quan có thẩm quyền.

+ DN sử dụng lao động là người nhiễm HIV => phải có xác nhận của cơ quan y tế có thẩm quyền về số lao động là người nhiễm HIV.

5. Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.

DN phải đáp ứng điều kiện:

+ Cơ sở dạy nghề được thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật hướng dẫn về dạy nghề.

+ Có danh sách các học viên là các đối tượng đã nêu.

6. Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với DN trong nước, sau khi đã nộp thuế TNDN.

Các khoản thu nhập được miễn thuế TNDN, tìm hiểu căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật hiện hành

7. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.

- Nếu tổ chức nhận tài trợ sử dụng không đúng mục đích các khoản tài trợ trên thì tổ chức nhận tài trợ phải tính nộp thuế TNDN tính trên phần sử dụng sai mục đích trong kỳ tính thuế phát sinh việc sử dụng sai mục đích.

- Tổ chức nhận tài trợ phải được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật, thực hiện đúng quy định của pháp luật về kế toán thống kê.

8. Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) lần đầu của DN được cấp chứng chỉ giảm phát thải; các lần chuyển nhượng tiếp theo nộp thuế TNDN.

Yêu cầu: Khi bán hoặc chuyển nhượng CERs phải được cơ quan có thẩm quyền về môi trường xác nhận.

9. Các khoản thu nhập từ các hoạt động sau:

- Thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu;

- Hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng chính sách xã hội;

- Thu nhập của Công ty TNHH một thành viên quản lý tài sản của các tổ chức tín dụng Việt Nam;

- Thu nhập từ hoạt động có thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của các quỹ tài chính Nhà nước: Quỹ Bảo hiểm xã hội Việt Nam, tổ chức Bảo hiểm tiền gửi, Quỹ Bảo hiểm Y tế, Quỹ hỗ trợ học nghề, Quỹ hỗ trợ việc làm ngoài nước thuộc Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội, Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ trợ giúp pháp lý Việt Nam, Quỹ viễn thông công ích, Quỹ đầu tư phát triển địa phương, Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, Quỹ hỗ trợ phát triển Hợp tác xã,...

10. Phần thu nhập không chia:

a) Phần thu nhập không chia của các cơ sở xã hội hóa trong các lĩnh vực: giáo dục đào tạo, y tế và xã hội hóa khác (gồm cả Văn phòng giám định tư pháp) để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó.

Phần thu nhập không chia được miễn thuế không bao gồm trường hợp đơn vị để lại để đầu tư mở rộng các ngành nghề, hoạt động kinh doanh khác không thuộc lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác.

- Cơ sở thực hiện xã hội hóa là:

+ Cơ sở ngoài công lập được thành lập và có đủ điều kiện hoạt động theo quy định pháp luật trong lĩnh vực xã hội hóa.

+ DN được thành lập để hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa và có đủ điều kiện hoạt động.

+ Cơ sở sự nghiệp công lập góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết thành lập các cơ sở hạch toán độc lập hoặc DN hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

- Cơ sở xã hội hóa: Đảm bảo quy định về loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn do Chính phủ quy định.

b) Phần thu nhập không chia của hợp tác xã để lại để hình thành tài sản của hợp tác xã.

c) Nếu phần thu nhập không chia để lại nêu trên mà các đơn vị có chia hoặc chi sai mục đích => DN bị truy thu thuế TNDN theo mức thuế suất tại thời điểm chia hoặc chi sai mục đích và xử phạt vi phạm.

11. Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện đặc biệt khó khăn.

- Thủ tục chuyển giao công nghệ: thực hiện theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ, Nghị định 133/2008/NĐ-CP, các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn.

- Lĩnh vực ưu tiên chuyển giao công nghệ là các lĩnh vực thuộc danh mục công nghệ khuyến khích chuyển giao (ban hành kèm theo Nghị định 133/2008/NĐ-CP) và các văn bản khác (nếu có).

12. Thu nhập của văn phòng thừa phát lại (trừ các khoản thu nhập từ hoạt động khác ngoài hoạt động thừa phát lại) trong thời gian thực hiện thí điểm theo quy định của pháp luật về thi hành án dân sự.

Các doanh nghiệp phải nắm rõ những khoản thu được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp để thực hiện việc kê khai, quyết toán thuế đúng quy định pháp luật. Liên quan đến nội dung này, kế toán doanh nghiệp có thể tham khảo thêm bài viết các khoản chi không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp mà chúng tôi đã chia sẻ trước đây.